Решение Службы бухгалтерского учета от 25.11.2003 N 12-1 "Об УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИЙ СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА RTJ 13 - ИКВИДАЦИОННЫЕ и ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ и RTJ 15 - ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ОТЧЕТЫ"

Архив





СЛУЖБА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РЕШЕНИЕ



ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИЙ

СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА RTJ 13 - ЛИКВИДАЦИОННЫЕ и ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ и RTJ 15 - ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ОТЧЕТЫ



Принят 25 ноября 2003 года N 12-1

(RT L, 2003, 124, 2013)



Служба бухгалтерского учета на основании части 1 статьи 32 Закона о бухгалтерском учете (RT I, 2002, 102, 600) выносит решение:



1. Утвердить инструкции Службы бухгалтерского учета RTJ:



RTJ 13 Ликвидационные и заключительные отчеты;



RTJ 15 Промежуточные отчеты.



2. Инструкции вступают в силу со дня опубликования инструкций.



3. С момента вступления в силу инструкций RTJ 13 и RTJ 15 Службы бухгалтерского учета, недействительными признаются инструкции Службы бухгалтерского учета:



RTJ 13 Инструкция по составлению ликвидационных и заключительных балансов (RT L, 2000, 68, 1034);



RTJ 15 Инструкция по составлению и представлению промежуточных отчетов (RT L, 2000, 40, 560; 2001, 59, 827).



Председатель Службы бухгалтерского учета

Аго ВИЛУ









RTJ 13

ЛИКВИДАЦИОННЫЕ и ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ



Содержание статьи ЦЕЛЬ И ОСНОВАНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ 1-3 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 4-8 ПОНЯТИЯ 9 ОТЧЕТ ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ГОД, СОСТАВЛЯЕМЫЙ ПРИ НАЧАЛЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ 10-11 Составление ликвидационного отчета 10-13 Принципы учета, применяемые в ликвидационном отчете 14-19 Ликвидационный баланс 20-21 Предшествующий ликвидации отчет о прибыли 22 Информация, публикуемая в приложениях к ликвидационному отчету 23-24 СОСТАВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ОТЧЕТЫ 25-33 ОТЧЕТЫ, СОСТАВЛЯЕМЫЕ ПРИ ЗАВЕРШЕНИИ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА 34-37 ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ 38 СРАВНЕНИЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 39



ЦЕЛЬ и ОСНОВАНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ



1. Цель настоящей Инструкции Службы бухгалтерского учета RTJ 13 "Ликвидационные и заключительные отчеты" - описание бухгалтерских отчетов, составляемых при прекращении хозяйственной деятельности и начале ликвидационного производства предприятия, а также в ходе ликвидационного производства и при завершении ликвидационного производства в соответствии с действующим в Эстонии добрым бухгалтерским обычаем. Добрый бухгалтерский обычай Эстонии - это бухгалтерский обычай, основанный на международно признанных принципах учета и отчетности, основные требования которого устанавливаются Законом о бухгалтерском учете и дополняются инструкциями Службы бухгалтерского учета.



2. Международные стандарты финансовой отчетности IAS 1 "Представление финансовых отчетов" ("Presentation of Financial Statements") и IAS 10 "События, происшедшие после даты баланса" ("Events After the Balance Sheet Date"), описывают принципы, как оценивать уместность принципа непрерывности при составлении бухгалтерских отчетов; из этих принципов исходили и в настоящей Инструкции. в то же время, международные стандарты финансовой отчетности не описывают принципов, которыми следует руководствоваться в случае, если принцип непрерывности не действует. При составлении настоящей Инструкции RTJ 13 исходили из общих принципов и понятий, описанных в IFRS, а также учитывали международную практику.



3. При составлении бухгалтерских отчетов следует исходить из принципа существенности. Малосущественные объекты можно учитывать и отражать в отчетах упрощенным способом.





СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ



4. Инструкцию Службы бухгалтерского учета RTJ 13 "Ликвидационные и заключительные отчеты" следует применять в составляемых отчетах предприятий, в отношении которых принцип непрерывности утратил свое действие, т.е.:



(a) при прекращении хозяйственной деятельности предприятия и начале ликвидационного производства (ликвидационные отчеты);



(b) в ходе ликвидационного производства (промежуточные отчеты по ликвидации); и



(c) при завершении ликвидационного производства (заключительные отчеты).



5. в случае, если к моменту составления годового бухгалтерского отчета предприятие еще не начало ликвидационное производство, но есть вероятность прекращения хозяйственной деятельности предприятия в течение ближайших 12 месяцев, то при оценке имущества и обязательств и в части способа представления отчетов исходят из тех же принципов, что и при составлении ликвидационного отчета.



6. в случае, если предприятие начало прекращение хозяйственной деятельности, или есть вероятность, что предприятие начнет прекращение хозяйственной деятельности или будет вынуждено его начать в течение ближайших 12 месяцев, то оно свои отчеты составляет не на основе описанного в Законе о бухгалтерском учете и Инструкции Службы бухгалтерского учета RTJ 1 (п. 34-35 RTJ 1) принципа непрерывности, а руководствуясь описанными в настоящей Инструкции принципами учета.



7. Положениями настоящей Инструкции должны руководствоваться как предприятия, о прекращении которых приняли решение собственники (добровольное прекращение деятельности предприятия), так и предприятия, прекращение деятельности которых предусмотрено законом (принудительное прекращение деятельности предприятия).



8. Положения настоящей Инструкции не применяются при составлении объединяющих отчетов предприятия. Заключительный отчет объединяющегося предприятия составляется исходя из принципов, применяемых к обычным годовым бухгалтерским отчетам.





ПОНЯТИЯ



9. в настоящей Инструкции используются понятия в следующем значении:



Ликвидационный отчет - это бухгалтерский годовой отчет, составляемый за предшествующий ликвидации хозяйственный год при прекращении хозяйственной деятельности и начале ликвидационного производства предприятия.



Ликвидационный промежуточный отчет - это отчет, составляемый в ходе ликвидационного производства.



Заключительный отчет - это отчет, составляемый при завершении ликвидационного производства и состоящий из заключительного баланса и в предусмотренных законом случаях плана раздела имущества.



Heттo-цена продажи - это сумма, за которую возможно продать имущество в сделке между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами, за минусом связанных с продажей расходов.





ОТЧЕТ ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ГОД, СОСТАВЛЯЕМЫЙ ПРИ

НАЧАЛЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ



Составление ликвидационного отчета



10. При прекращении хозяйственной деятельности и начале ликвидационного производства предприятия составляется бухгалтерский годовой отчет (ликвидационный отчет), который дает обзор о предшествующем ликвидации хозяйственном годе и финансовом положении предприятия непосредственно перед началом ликвидации.



11. При прекращении хозяйственной деятельности и начале ликвидационного производства предприятия хозяйственный год может быть продолжительностью менее или более 12 месяцев, но не более 18 месяцев.





Пример.

Обычным хозяйственным годом предприятия является календарный год. Далее приведены примеры продолжительности последнего предшествующего ликвидации хозяйственного года в зависимости от даты начала ликвидации.



(a) Собственники предприятия приняли решение о ликвидации предприятия по состоянию на 31.12.2003. Годовой бухгалтерский отчет за 2003 год предприятия является одновременно и ликвидационным отчетом предприятия.



(b) Собственники предприятия приняли решение о ликвидации предприятия по состоянию на 15.05.2004. К моменту составления годового бухгалтерского отчета за 2003 год уже было известно о принятом собственниками решении о ликвидации предприятия. Последний годовой бухгалтерский отчет предприятия (который одновременно является и ликвидационным отчетом) составляется за период с 01.01.2003 до 15.05.2004, обычный годовой бухгалтерский отчет за 2003 год предприятие может не составлять.



В случае, если предприятие все-таки решило составить годовой бухгалтерский отчет за 2003 год (или если у правления предприятия на момент составления годового отчета отсутствовала информация о предстоящей ликвидации), ликвидационный отчет составляется за период с 01.01.2004 до 15.05.2004.



(с) Вследствие несоответствия требованиям законодательства, по состоянию на 01.12.2004, предприятие подлежит принудительной ликвидации. Отчет предприятия за хозяйственный год составляется за период с 01.01.2004 до 01.12.2004, и этот отчет одновременно является и ликвидационным отчетом предприятия.





12. Ликвидационный отчет состоит из баланса по состоянию на начало ликвидации (т.е. ликвидационного баланса), отчета о прибыли, отчета о денежных потоках, отчета об изменении собственного капитала и приложений.



13. Ликвидационный отчет в принципе состоит из тех же частей, что и обычный годовой бухгалтерский отчет, но при его составлении применяются иные принципы учета и способы представления. Настоящая Инструкция описывает особенности составления ликвидационного отчета.



Принципы учета, применяемые в ликвидационном отчете



14. При составлении ликвидационного отчета оценивают имущество и обязательства, исходя из следующих принципов:



(а) Деньги отражаются по номинальной сумме;



(в) Требования, которые предположительно поступят в течение ликвидационного периода, отражаются по сумме вероятного поступления;



(c) Иное имущество отображается по его нетто-цене продажи;



(d) Известные обязательства отражаются в соответствии с заключенными договорами и законами в суммах, подлежащих к оплате;



(e) При необходимости образуются дополнительные отчисления в отношении юридических обязательств, вытекающих из убыточных договоров, выплат по сокращению, судебных споров и иных обязательств, связанных с ликвидацией.



15. При составлении ликвидационных отчетов не руководствуются принципом непрерывности, и, исходя из этого, при отражении имущества и обязательств не применяют принципы учета, которые связаны либо с их стоимостью приобретения (к примеру, долгосрочное финансовое имущество и обязательства, отражаемые по методу скорректированной стоимости приобретения), либо периодизацией (к примеру, амортизация основного имущества и предоплаченные расходы и доходы будущих периодов), либо переоценкой имущества по методу участия капитала.



16. При оценке нетто-цены продажи имущества учитывается предполагаемая продолжительность ликвидационного производства и вытекающее из этого возможное влияние на период проведения продажи имущества и на цену продажи имущества.



17. При оценке обязательств по процентам долг по процентам учитывается по принципу начисления (возникновения сделки) до даты баланса; процент, возникающий после составления баланса, не принимается в расчет при оценке обязательств.



18. в ликвидационном балансе образуют отчисления в отношении убыточных договоров (к примеру, оказывающиеся бесполезными непрерывные договора аренды), выплаты по увольнению (работники, увольняемые в связи с ликвидацией), возможных судебных процессов и в отношении иных обстоятельств, руководствуясь принципами, описанными в Инструкции RTJ 8.



19. Несмотря на то, что в ликвидационном отчете при оценке имущества и обязательств исходят из иных принципов учета, чем при составлении обычных годовых отчетов, в ликвидационном отчете не корректируются с обратной силой действия сравнительные данные прошлого периода.



Ликвидационный баланс



20. При составлении ликвидационного баланса руководствуются обычной схемой баланса предприятия, наименования статей которого при необходимости уточняются или куда при необходимости добавляются дополнительные статьи. К примеру, целесообразным может оказаться добавить статью "Имущество в ожидании продажи" в отношении имущества, которое предприятие использовало ранее в хозяйственной деятельности как основное материальное имущество, но которое оно вынуждено продать в связи с начинающейся ликвидацией.



21. в ликвидационном балансе все имущество и обязательства отражаются как краткосрочные.



Предшествующий ликвидации отчет о прибыли



22. При составлении отчета о прибыли, являющегося составной частью ликвидационного отчета, руководствуются обычной схемой отчета о прибыли, но перед статьей "Чистая прибыль/убыток отчетного года" вносят статьи "Прибыль/убыток до ликвидации" и "Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств в ликвидационную стоимость". в статье "Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств в ликвидационную стоимость" отражается влияние переоценки имущества и обязательств, обусловленной ликвидацией предприятия.





Пример - переоценка имущества при составлении ликвидационного баланса



У предприятия по состоянию на день окончания хозяйственной деятельности на балансе основное имущество:

Стоимость приобретения основного имущества: 400,000 Аккумулированный износ: 150,000 Основное имущество оценивается по его нетто-цене продажи и переклассифицируется в балансе в краткосрочное имущество в статье "Имущество в ожидании продажи".



Допустим, что предположительная нетто-цена продажи основного имущества - (а) 600,000 и (в) 100,000.

(а) Бухгалтерская запись:

D Имущество в ожидании продажи 600,000 D Аккумулированный износ 100,000 К Основное имущество 400,000 К Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств до ликвидационной стоимости 350,000

(в) Бухгалтерская запись:

D Имущество в ожидании продажи 100,000 D Аккумулированный износ 150,000 D Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств до

ликвидационной стоимости 150,000 К Основное имущество 400,000 ------------------------------------------------------------------



Информация, публикуемая в приложениях к ликвидационному отчету



23. Информация, публикуемая в приложениях к ликвидационному отчету, должна соответствовать таким же требованиям, что и информация, публикуемая в приложениях к обычному годовому бухгалтерскому отчету, т.е. приложения должны соответствовать минимальным требованиям, перечисленным в Приложении 3 к Закону о бухгалтерском учете, и дополнительным требованиям, представленным в Инструкциях Службы бухгалтерского учета в части публикуемой в приложениях информации.



24. в приложениях к ликвидационному отчету дополнительно публикуется следующая информация:



(а) разъяснение относительно того, почему хозяйственная деятельность предприятия прекращается и начинается ликвидация предприятия;



(в) существенные обстоятельства, повлиявшие на оценку имущества и обязательств в ликвидационном балансе;



(с) разъяснение статьи отчета о прибыли "Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств в ликвидационную стоимость".





СОСТАВЛЯЕМЫЕ в ХОДЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО

ПРОИЗВОДСТВА ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ОТЧЕТЫ



25. в случае если с момента начала ликвидационного производства прошло более 6 месяцев или со дня составления промежуточного ликвидационного отчета прошло 12 месяцев, ликвидаторы обязаны составлять промежуточные ликвидационные отчеты по состоянию на конец каждого календарного года.





Пример.



В случае, если ликвидация предприятия начата 15.05.2004, ликвидаторы обязаны составить первый промежуточный ликвидационный отчет по состоянию на 31.12.2004 при условии, что к этому времени ликвидация еще не завершена. Следующий промежуточный ликвидационный отчет составляется по состоянию на 31.12.2005 и т.д., до тех пор, пока ликвидация не будет завершена.





26. Промежуточный ликвидационный отчет состоит из промежуточного ликвидационного баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о денежных потоках, отчета об изменении собственного капитала и приложений.



27. При составлении промежуточных отчетов при оценке имущества и обязательств исходят из тех же принципов учета, что и при составлении ликвидационных отчетов.



28. При составлении промежуточного ликвидационного баланса руководствуются тем же способом представления, что и при составлении ликвидационного баланса.



29. в ликвидационном отчете о доходах и расходах не следуют обычной схеме отчета о прибыли, а указывают сопутствующие ликвидационному производству основные группы доходов и расходов, в том числе:



(а) Прибыль/убыток от реализации имущества и обязательств;



(в) Прибыль/убыток от переоценки имущества и обязательств;



(c) Суммы, уплаченные ликвидаторам;



(d) Иные доходы и расходы.



30. в отчете о денежных потоках денежные потоки не подразделяются на коммерческую, инвестиционную и финансовую деятельность, а вместо этого указываются соответственно сгруппированные основные поступления и выплаты, сопутствующие ликвидационному производству.



31. в ликвидационном отчете о доходах и расходах, а также в отчете о денежных потоках указываются сравнительные данные предыдущего периода только в том случае, если составляется по крайней мере второй промежуточный ликвидационный отчет (в качестве сравнительных данных указываются данные предыдущего промежуточного ликвидационного отчета).



32. в отчете об изменении собственного капитала отражается изменение нетто-имущества от начала ликвидации и в течение периода (двух) последнего промежуточного ликвидационного отчета.



33. Приложения к промежуточным ликвидационным отчетам не должны соответствовать требованиям, предъявляемым к информации, которая публикуется в приложениях к обычным годовым бухгалтерским отчетам. Вместо этого в приложениях к ликвидационным отчетам описываются существенные события, происходившие в ходе ликвидационного производства, и мнение ликвидаторов о предполагаемом сроке завершения ликвидационного производства.





ОТЧЕТЫ, СОСТАВЛЯЕМЫЕ ПРИ ЗАВЕРШЕНИИ ЛИКВИДАЦИОННОГО ПРОИЗВОДСТВА



34. После удовлетворения требований всех кредиторов и депонирования денежных средств ликвидаторы составляют заключительный баланс и в предусмотренных законом случаях - план раздела имущества. в заключительном балансе отражается оставшееся к моменту завершения ликвидационного производства имущество и депонированные для погашения возможных обязательств денежные суммы.



35. Как правило, имущество делится между собственниками в денежной форме. При согласии собственников ликвидаторы не должны продавать все имущество предприятия, если это не нужно для удовлетворения требований кредиторов. в таком случае оставшееся имущество отражается в заключительном балансе по нетто-цене его продажи.



36. в случае если ликвидаторы депонировали денежные средства либо для покрытия известных долговых обязательств, срок которых еще не наступил, либо для покрытия иных возможных обязательств, в заключительном балансе это отражается как соответствующее обязательство.



37. При необходимости к заключительному балансу прилагается объяснительное письмо ликвидаторов, в котором разъясняются:



(а) Принципы оценки находящегося на балансе неденежного имущества;



(в) возможные обязательства, для покрытия которых в заключительном балансе депонированы денежные средства.





ВСТУПЛЕНИЕ в СИЛУ



38. Инструкция Службы бухгалтерского учета RTJ 13 "Ликвидационный и заключительный баланс" применяется к ликвидационным отчетам, промежуточным и заключительным ликвидационным отчетам, день баланса которых 31.12.2003 или позднее.





СРАВНЕНИЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS)



39. Международные стандарты финансовой отчетности не регулируют принципы, которыми следует руководствоваться при составлении отчетов в случае, если принцип непрерывности не действует. Принципы, установленные в Инструкции RTJ 13, согласованы с общими принципами IFRS.





RTJ 15

ПРОМЕЖУТОЧНЫЕ ОТЧЕТЫ



Содержание статьи ЦЕЛЬ И ОСНОВАНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ 1-3 СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 4-6 ПОНЯТИЯ 7 СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ОТЧЕТА И ПУБЛИКУЕМАЯ ИНФОРМАЦИЯ 8-22 Составные части и общие требования оформления промежуточного отчета 8-14 Периоды, представляемые в промежуточном отчете 14-16 Информация, публикуемая в выбранных приложениях 17-20 Применение в промежуточном отчете принципа существенности 21-22 ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ПРОМЕЖУТОЧНОМ ОТЧЕТЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА 23-27 ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ 28-29 СРАВНЕНИЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 30

ЦЕЛЬ и ОСНОВАНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ



1. Цель настоящей Инструкции Службы бухгалтерского учета RTJ 15 "Промежуточные отчеты" - установить минимальные требования к представляемой в промежуточных отчетах информации и к применяемым в промежуточных отчетах принципам учета. Своевременный и достоверный промежуточный отчет позволяет инвесторам, кредиторам и иным пользователям отчета лучше понять способность предприятия генерировать прибыль и денежные потоки, а также финансовое состояние и платежеспособность предприятия.



2. Инструкция RTJ 15 исходит из международного стандарта финансовой отчетности IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность" ("Interim Financial Reporting"). Инструкция содержит ссылки на конкретные статьи IAS 34, на которых основываются требования Инструкции. Сравнение RTJ 15 с международными стандартами финансовой отчетности приведено в статье 30. в сферах, где RTJ 15 не уточняет какого-либо специфического принципа учета, но он отрегулирован каким-либо IFRS, рекомендуется исходить из принципа учета, описанного соответствующим IFRS.



3. При составлении бухгалтерских отчетов следует исходить из принципа существенности. Малосущественные объекты можно учитывать и отражать в отчетах упрощенным способом.



СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ



4. Инструкцию Службы бухгалтерского учета RTJ 15 "Промежуточные отчеты" следует применять при составлении публикуемых промежуточных отчетов, составляемых в соответствии с добрым бухгалтерским обычаем Эстонии.



5. Настоящая Инструкция не обязывает никакое лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, составлять или представлять промежуточные отчеты. Следовать настоящей Инструкции необходимо в случае, если лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, составляет и опубликовывает промежуточные отчеты исходя из требований законодательства или по собственному желанию. Так, к примеру, в соответствии с требованиями законодательства промежуточные отчеты должны составлять кредитные учреждения, страховые фирмы и коммерческие объединения, акции которых нотированы на бирже. Настоящей Инструкции необходимо следовать и в случае, если лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, составляет и представляет общественности соответствующие доброму бухгалтерскому обычаю Эстонии, промежуточные отчеты по собственному желанию.



6. Лица, обязанные вести бухгалтерский учет, составляющие свои промежуточные отчеты согласно международному бухгалтерскому стандарту IAS 34, не обязаны следовать требованиям настоящей Инструкции. Лица, обязанные вести бухгалтерский учет, не обязаны следовать требованиям настоящей Инструкции и при составлении промежуточных отчетов, предназначенных для внутреннего использования.





ПОНЯТИЯ



7. в настоящей Инструкции используются понятия в следующем значении (п. 4 IAS 34 ):



Промежуточный отчет - это бухгалтерский отчет, составленный за промежуточный период, который содержит либо:



(а) бухгалтерский отчет в полном объеме, который соответствует тем же критериям, что и годовой бухгалтерский отчет; либо



(в) сокращенный бухгалтерский отчет, который соответствует описанным в настоящей Инструкции критериям.



Период промежуточного отчета - это отчетный период, который короче, чем весь хозяйственный год.



СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОГО

ОТЧЕТА и ПУБЛИКУЕМАЯ ИНФОРМАЦИЯ



Составные части и общие требования

оформления промежуточного отчета



8. в случае, если лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, в качестве промежуточного отчета представляет бухгалтерский отчет в полном объеме, последний должен соответствовать таким же требованиям в части способа представления и объема информации, что и годовой бухгалтерский отчет (см. RTJ 2 "Требования к способу представления информации в годовом бухгалтерском отчете") (IAS 34 п.9)



9. в случае если лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, в качестве промежуточного отчета представляет сокращенный бухгалтерский отчет, последний должен содержать как минимум следующие составные части (IAS 34 п.8):



(а) сокращенный баланс;



(в) сокращенный отчет о прибыли;



(c) сокращенный отчет о денежных потоках;



(d) сокращенный отчет об изменении собственного капитала; и



(e) выбранные приложения.



10. Основные сокращенные отчеты (баланс, отчет о прибыли, отчет о денежных потоках и отчет об изменении собственного капитала) должны содержать по крайней мере все подразделы и статьи, которые содержатся в основных отчетах последнего представленного годового бухгалтерского отчета. Дополнительные записи следует добавлять в случае, если при их отсутствии бухгалтерские промежуточные отчеты могут быть неверными (IAS 34 п.l0)



11. и в составленном в полном объеме, и в сокращенном варианте отчета о прибыли следует приводить все финансовые показатели относительно указанных в отчете периодов - обычная прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию - что рассчитано в соответствии с Инструкцией RTJ 17. (LAS 34 п.11).



12. Выбранные приложения должны соответствовать минимальным требованиям, приведенным в настоящей Инструкции. Опубликование дополнительной информации в приложениях рекомендуется, если это поможет потребителям отчета лучше понять деятельность лица, обязанного вести бухгалтерский учет, за период промежуточного отчета.



13. Промежуточный отчет составляется на консолидированной базе. в случае, если отчет предприятия за хозяйственный год дополнительно к консолидированным бухгалтерским отчетам содержит и бухгалтерские отчеты материнского предприятия как отдельной хозяйственной единицы, то настоящая Инструкция не требует и не запрещает добавления отчетов отдельно материнского предприятия к промежуточным отчетам предприятия.



14. Промежуточный отчет составляется на эстонском языке и в официально действующей в Эстонской Республике валюте, с указанием в отношении числовых показателей используемой степени точности (к примеру, в тысячах денежных единиц).



Периоды, представляемые в промежуточном отчете



15. Представленные в промежуточном отчете основные отчеты должны содержать (в сокращенном виде или в полном объеме) информацию о следующих периодах (IAS 34 п.20):



(а) Баланс по состоянию на конец периода промежуточного отчета и сравнительный баланс по состоянию на конец предыдущего хозяйственного года;



(в) Отчет о прибыли за период промежуточного отчета и кумулятивно с начала хозяйственного года до дня баланса промежуточного отчета, а также сравнительные отчеты о прибыли за те же периоды предыдущего хозяйственного года;



(с) Отчет о денежных потоках кумулятивно с начала хозяйственного года до дня баланса промежуточного отчета и сравнительный отчет о движении денежных потоков за тот же период предыдущего хозяйственного года; и



(d) Отчет об изменении собственного капитала кумулятивно с начала хозяйственного года до дня баланса промежуточного отчета и сравнительный отчет об изменении собственного капитала за тот же период предыдущего хозяйственного года.





Пример - представляемые в промежуточных отчетах периоды



1. Представляемые в промежуточном отчете периоды в случае, если предприятие составляет и опубликовывает полугодовые промежуточные отчеты



Хозяйственный год предприятия заканчивается 31 декабря 2004 г. Предприятие представляет в своем полугодовом отчете по состоянию на 30 июня 2004 г. информацию (в сокращенном виде или в полном объеме-о следующих периодах:



Баланс:

По состоянию на 30 июня 2004 31 декабря 2003 Отчет о прибыли:

6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003 Отчет о движении денежных потоков:

6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003 Отчет об изменении собственного капитала:

6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003

Представляемые в промежуточных отчетах периоды в случае, если предприятие составляет и опубликовывает ежеквартальные промежуточные отчеты



Хозяйственный год предприятия заканчивается 31 декабря 2004 года. Предприятие представляет в свое квартальном промежуточном отчете по состоянию на 30 июня 2004 года. информацию (в сокращенном виде или в полном объеме-о следующих периодах:



Баланс:

По состоянию на 30 июня 2004 31 декабря 2003 Отчет о прибыли:

3-месячный период с 1 апреля по 30 июня 2004 с 1 апреля 30 июня 2003 6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003 Отчет о движении денежных потоков:

6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003 Отчет об изменении собственного капитала:

6-месячный период по 30 июня 2004 30 июня 2003 ------------------------------------------------------------------



16. Предприятиям, коммерческая деятельность которых является однозначно сезонной, рекомендуется дополнительно к вышеуказанным требованиям представлять и финансово-информационный промежуточный отчет за предшествовавший дню баланса 12-месячный период и за предшествовавший этому сравнительный 12-месячный период (IAS 34 п.21).



Информация, публикуемая в выбранных приложениях



17. Цель промежуточного отчета - дополнить последний отчет за хозяйственный год в полном объеме. Исходя из этого, внимание обращается на новую, за период последнего промежуточного отчета происходящую деятельность, на события и обстоятельства и ранее представленная информация не дублируется (IAS 34 п. 15).



18. в приложениях промежуточного отчета предприятие должно представить следующую информацию, в случае если это существенно и не было опубликовано в иных частях промежуточного отчета (IAS 34 п. 16):



(а) подтверждение о том, исходя из какого бухгалтерского обычая, указанного в статье 17 Закона о бухгалтерском учете, составлен промежуточный отчет (т.е. это добрый бухгалтерский обычай Эстонии, согласно которому правила о промежуточном отчете установлены в Инструкции RTJ 15, или IFRS, согласно которому правила о промежуточном отчете установлены в стандарте IAS 34);



(в) подтверждение о том, что в промежуточном бухгалтерском отчете придерживаются тех же принципов учета, которые использовались при составлении последнего годового бухгалтерского отчета. в случае если принципы учета изменены, то добавляется описание существа и влияния изменения;



(c) разъясняющие комментарии о сезонности и цикличности деятельности за период промежуточного отчета;



(d) описание и влияние существенных событий и обстоятельств, их размера или частоты появления на имущество, обязательства, собственный капитал, прибыль или движение денежных потоков;



(e) описание и влияние существенных изменений бухгалтерских оценок, имевших место в период промежуточного отчета (к примеру, существенные уценки или переоценки или изменения в оценке отчислений);



(f) эмитирование, погашение и обратная покупка облигаций и акций;



(g) объявленные и выплаченные дивиденды (в общей сумме или на акцию) отдельно в разрезе простых акций и иных акций;



(h) сделки со связанными сторонами;



(i) доходы сегмента и коммерческая прибыль по коммерческим или географическим сегментам, в зависимости от того, каким является первоначальное основание для отчетности предприятия по сегментам (опубликование информации по сегментам в промежуточном отчете необходимо только в том случае, если RTJ 16 "Сегментная отчетность" требует от предприятия опубликования информации по сегментам в отчете за хозяйственный год);



(j) существенные события после балансового дня промежуточного отчета;



(к) за период промежуточного отчета в составе и деятельности предприятия произошедшие существенные изменения и их влияние, в том числе коммерческие объединения, приобретение или реализация дочерних предприятий и долгосрочных инвестиций, переструктуризация предприятия и прекращаемые виды деятельности; и

(l) изменения в потенциальных обязательствах и потенциальном имуществе, начиная со дня баланса предыдущего хозяйственного года.



19. в общем случае в промежуточном отчете представляется кумулятивно информация с начала хозяйственного года до балансового дня промежуточного отчета. Также следует опубликовывать и все те события и сделки, которые существенны для понимания результатов настоящего периода промежуточного отчета.



20. в случае если в течение последнего периода промежуточного отчета хозяйственного года существенно изменяются сделанные в ранние периоды промежуточного отчета бухгалтерские оценки, но по этому последнему промежуточном периоду отдельно отчет не публикуется, то содержание и сумму сделанных в оценках изменений следует опубликовать в приложениях к годовому бухгалтерскому отчету (IAS 34 п. 26).



Применение в промежуточном отчете принципа существенности



21. При измерении и отражении хозяйственных сделок и при представлении соответствующей информации в промежуточных отчетах следует оценивать существенность данной информации в отношении промежуточного отчета. При применении принципа существенности в промежуточном отчете, следует учитывать, что промежуточное отчеты могут в более существенной степени, чем годовые отчеты, опираться на бухгалтерские оценки (IAS 34 п. 23).



22. Несмотря на то, что объем и степень точности публикуемой в промежуточных отчетах информации могут быть меньшими, чем в годовых отчетах, тем не менее они должны быть достаточными для понимания существенных направлений развития в хозяйственной деятельности предприятия после последнего балансового дня годового отчета. Цель промежуточного отчета - обеспечить содержание в нем всей информации, которая является существенной для понимания финансового состояния, хозяйственного результата и денежных потоков предприятия в промежуточный период (IAS 34 п. 25, IAS 34 п.41).





ПРИМЕНЯЕМЫЕ в ПРОМЕЖУТОЧНОМ ОТЧЕТЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА



23. При составлении промежуточного отчета следует применять те же принципы учета, что и при составлении последнего бухгалтерского годового отчета, за исключением случая, когда принципы учета были изменены после даты последнего бухгалтерского годового отчета и эти новые принципы применяются при составлении следующего бухгалтерского годового отчета (IAS 34 п. 28).



24. Влияние изменения принципов учета отражается с обратной силой действия, за исключением случая, когда изменение принципов учета обусловлено новой Инструкцией Службы бухгалтерского учета, в которой установлены иные правила перехода на новый метод.



25. Несмотря на то, что в промежуточном отчете применяются те же принципы учета, что и в годовом отчете, применяя данные принципы можно в более существенной степени опираться на оценки, чем при составлении годового отчета. Так, к примеру, не следует проводить детальную инвентаризацию имущества для составления промежуточных отчетов предприятия, можно опираться на опыт предыдущих периодов и в ограниченном объеме на тесты (IAS 34 п. 41).



26. Получаемый в течение хозяйственного года сезонный, цикличный или случайный доход следует отражать на момент его возникновения. Периодизация доходов в промежуточных отчетах (в том числе разделение между различными периодами промежуточного отчета) акцептируется только в том случае, если периодизация аналогичного дохода является акцептируемой при составлении годового отчета (IAS 34 п.37).



27. Неравномерно возникающие в течение хозяйственного года расходы следует периодизировать в промежуточных отчетах (т.е. делить между различными периодами промежуточного отчета) только в том случае, если такая периодизация является акцептируемой при составлении годового отчета (IAS 34 п.39).





Примеры.



(а) Вопрос: Предприятие потратило большую часть своего предусмотренного на год рекламного бюджета в первом квартале. Является ли акцептируемым отразить в промежуточном отчете первого квартала часть осуществленных расходов на рекламу как расходы будущих периодов и отразить это как расход в отчете о прибыли в следующих (оставшихся) кварталах?



Ответ: Периодизация расходов на рекламу в промежуточных отчетах не акцептируется, поскольку это не акцептируется на конец хозяйственного года. Все расходы, сделанные с целью рекламы, отражаются как расход тогда, когда реклама состоялась.



(в) Вопрос: Предприятие запланировало проведение обширного ремонта в четвертом квартале, который будет стоить примерно 8 миллионов крон. Акцептируется ли равномерное разделение расходов на ремонт на периоды промежуточного отчета, с отражением в каждом квартале в качестве расхода 2 миллионов крон?



Ответ: Разделение расходов на ремонт на весь год и образование соответствующего отчисления в отчетах за первый квартал не акцептируется, поскольку это не акцептируется также в годовом отчете. Расход на ремонт полностью отражается в момент его проведения (т.е. в четвертом квартале) и при необходимости его влияние на результаты периода промежуточного отчета описывается в промежуточном отчете четвертого квартала.



(с) Вопрос: Предприятие выплачивает своему руководству бонус в размере 10 процентов от чистой прибыли предприятия. Следует ли образовать отчисления бонуса и отражать соответствующий расход в промежуточных отчетах предприятия.



Ответ: Предприятие должно образовать отчисление и отразить как расход сумму, соответствующую 10 процентов от прибыли, полученной предприятием на дату промежуточного отчета (образование такого же отчисления обязательно также при составлении годового отчета).



(d) Вопрос: Производственные расходы, объемы деятельности и цены предприятия существенно изменяются в разрезе периодов промежуточных отчетов. Акцептируется ли равномерное разделение производственных доходов и расходов (периодизация) на периоды промежуточного отчета, с отражением в каждом квартале указанных показателей в одинаковом размере?



Ответ: Равномерное разделение производственных доходов и расходов на весь год и соответствующее отражение в промежуточных отчетах не акцептируется, поскольку это не акцептируется и в годовом отчете. Производственные доходы и расходы предприятия отражаются на момент их возникновения (т.е. в соответствующем периоде промежуточного отчета). в противном случае, производственные расходы периода промежуточного отчета не будут разделены объективно между стоимостью имущества на конец периода промежуточного отчета и расходами периода по проданной продукции.



(e) Вопрос: На общем собрании акционеров предприятия, состоявшемся во втором квартале, были объявлены дивиденды 100 000 крон. Возможно ли периодизировать подоходный налог с дивидендов 35 000 крон на периоды промежуточного отчета в течение всего года и отразить соответствующий расход второго квартала и последующих периодов в промежуточных отчетах?



Ответ: Подоходный налог с дивидендов отражается как расход по подоходному налогу в отчете о прибыли за тот же период, когда было объявлено о дивидендах (см. п. 44 RTJ 8 "Отчисления, потенциальные обязательства и потенциальное имущество"). в связи с этим, подоходный налог с дивидендов отражается как обязательство и расход в промежуточном отчете, охватывающем второй квартал.





ВСТУПЛЕНИЕ в СИЛУ



28. Применение Инструкции Службы бухгалтерского учета RTJ 15 "Промежуточные отчеты" обязательно к промежуточным отчетам, составляемым по хозяйственным годам, начинающимся 01.01.2004 года и позднее.



29. в случае если применение настоящей Инструкции принесет изменения по сравнению с применяемыми ранее в промежуточных отчетах предприятия принципами учета и способом представления информации, влияние изменений отражается задним числом, т.е. таким образом, как будто новый принцип действовал все время. Сравнительные данные предыдущего периода приводятся в соответствие с новыми принципами учета или представления.





СРАВНЕНИЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS)



30. Установленные в Инструкции RTJ 15 требования к представляемой в промежуточных отчетах информации и применяемым в промежуточных отчетах принципам учета соответствуют требованиям, установленным в стандарте IAS 34.







Законодательные акты Эстонии Эстонское право. Архив

Содержание






Разное

Новости

Рейтинг@Mail.ru