Решение Службы бухгалтерского учета от 22.12.2006 N 6-1 "О внесении ИЗМЕНЕНИЙ в ИНСТРУКЦИИ СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА RTJ 2 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА), RTJ 3 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА), RTJ 11 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА) и RTJ 14"

Архив



СЛУЖБА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

РЕШЕНИЕ



О внесении ИЗМЕНЕНИЙ в ИНСТРУКЦИИ СЛУЖБЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

RTJ 2 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА), RTJ 3 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА),

RTJ 11 (С ИЗМЕНЕНИЯМИ 2005 ГОДА) и RTJ 14



Принят 22 декабря 2006 года N 6-1

(RT L, 2007, 16, 257)





Служба бухгалтерского учета на основании части 1 статьи 32 Закона о бухгалтерском учете выносит решение:



1. Внести изменения в инструкцию RTJ 2 Требования к способу представления информации в годовых бухгалтерских отчетах (изменено в 2005 году);



2. Внести изменения в инструкцию RTJ 3 Финансовые инструменты (изменено в 2005 году);



3. Внести изменения в инструкцию RTJ 11 Коммерческие объединения и отражение дочерних и афелированных предприятий (изменено в 2005 году);



4. Внести изменения в инструкцию RTJ 14 Недоходные объединения и фонды.



Председатель Службы бухгалтерского учета

Аго ВИЛУ









Утверждены

решением Служба бухгалтерского учета

от 22 декабря 2007 г. N 6-1



ИЗМЕНЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ RTJ 2 ТРЕБОВАНИЯ К СПОСОБУ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ИНФОРМАЦИИ в ГОДОВЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТАХ (ИЗМЕНЕНО в 2005 ГОДУ)



В инструкцию RTJ 2 Требования к способу представления информации в годовых бухгалтерских отчетах (изменено в 2005 году) вносятся следующие изменения:



1) статья 32 изменяется и излагается в следующей редакции:



"32. Денежными эквивалентами считаются краткосрочные (в общем случае до 3 месяцев) инвестиции с высокой ликвидностью, которые можно конвертировать в известную сумму денег и в отношении которых существенный риск снижения их рыночной стоимости отсутствует (к примеру, краткосрочные депозиты и доля участия в фондах денежного рынка, которые инвестируются в инструменты, которые индивидуально соответствуют понятию денег и денежных эквивалентов). (IAS 7.6-7).";



2) преамбула приложения 1 "Разъяснения статей баланса" (текст до таблицы) изменяется и излагается в следующей редакции:



Нижеследующая таблица дает представление о содержании различных статей баланса, принципах учета отраженных на данной статье объектов, а также дает ссылки на другие инструкции Службы бухгалтерского учета, в которых учет данных объектов рассматривается более подробно.



Поскольку в таблице описание принципов учета объектов баланса приводится в очень обобщенном виде, то в целях корректности учета и отражения следует обязательно ознакомиться также с принципами, представленными в инструкции Службы бухгалтерского учета, на которую сделана ссылка.



В соответствии с Законом о бухгалтерском учете можно наименования статей баланса уточнять, показывать несущественные статьи баланса суммировано и добавлять дополнительные статьи или подразделы статей, если это будет способствовать информативности и читаемости баланса. в настоящем приложении представленная схема баланса отличается в деталях от схемы, показанной в приложении к Закону о бухгалтерском учете, для подчеркивания обстоятельства, что исходя из конкретной специфики деятельности обязанного вести бухгалтерский учет может оказаться соответствующим уместным содержание определенных статей изменить или добавить дополнительные статьи.



Подразделы балансовых статей (т.е. статьи, набранные в настоящей таблице курсивом) можно вместо баланса публиковать в приложениях.



3) в таблице приложения 1 "Разъяснения статей баланса", статья баланса "Деньги", текст "содержание статьи" изменяется и излагается в следующей редакции:



"Деньги в кассе и банке; вклады до востребования; вложения в фонды денежного рынка и прочие сверхликвидные фонды, которые инвестируются в инструменты, которые индивидуально соответствуют понятию денег и денежных эквивалентов";



4) в таблице приложения 1 "Разъяснения статей баланса", статья баланса "Акции или паи связанных предприятий", текст "принципы учета" изменяется и излагается в следующей редакции:



"В консолидированных отчетах - метод участия капитала; в неконсолидированных отчетах - стоимость приобретения или справедливая стоимость или метод участия капитала";



5) преамбула приложения 2 "Разъяснения статей отчета о прибыли" (текст до таблицы) изменяется и излагается в следующей редакции:



"Подразделы статей отчета о прибыли (в таблице представлены курсивом) можно вместо отчета о прибыли представить в приложениях. в зависимости от специфики коммерческой деятельности лица, обязанного вести бухгалтерский учет, может оказаться необходимым изменить наименование или содержание определенных статей или добавить дополнительные статьи при условии, что это пойдет на пользу информативности и лучшей читаемости отчета о прибыли. Для большей ясности расходные статьи рекомендуется представлять или в скобках, или со знаком минус.".









Утверждены

решением Служба бухгалтерского учета

от 22 декабря 2007 г. N 6-1



ИЗМЕНЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ RTJ 3 ФИНАНСОВЫЕ

ИНСТРУМЕНТЫ (ИЗМЕНЕНО в 2005 ГОДУ)



В инструкцию RTJ 3 Финансовые инструменты (изменено в 2005 году) вносятся следующие изменения:



1) текст статьи 2 изменяется и излагается в следующей редакции:



"2. Инструкция RTJ 3 исходит из международных стандартов финансовой отчетности IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" ("Financial Instruments: Disclosure and Presentation") и IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" ("Financial Instruments: Recognition and Measurement") и IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие" ("Financial Instruments: Disclosure"). Инструкция содержит ссылки на конкретные статьи IAS, на которых основываются требования Инструкции. Сопоставление RTJ 3 с международными стандартами финансовой отчетности приводится в статьях 71-73. в областях, где RTJ 3 не уточняет каких-либо специфических принципов учета, но они регулируются в каких-либо IFRS, рекомендуется исходить из принципа учета, описанного в соответствующем IFRS.";



2) текст пункта (е) статьи 4 изменяется и излагается в следующей редакции:



"(e) деривативы (например, форвардные, фьючерсные, своп или договоры опциона), за исключением инструментов собственного капитала в значении соответствующих деривативов - см. пункт (f) настоящей статьи;";



3) Пример - "Финансовое имущество, отражаемое по справедливой стоимости (изменения, отражаемые через отчет о прибыли)" после слов "Бухгалтерская запись при приобретении акций 31.03.2005 (согласно статье 7 стоимость приобретения финансового имущества, отражаемого по справедливой стоимости с изменениями через отчет о прибыли, не содержит платы за сделку):



D Акции 100 К Деньги 100"



дополняется словами



"D Финансовый расход 2 К Деньги 2";

4) в статье 30 слово "банкротт" заменяется словом "банкрот";



5) последняя часть примера 2 статьи 31 после слов "Бухгалтерская запись" дополняется словами "(при условии, что вступительное сальдо маловероятных к поступлению требований было нулевым)";



6) последняя часть (D и K) примера 1 статьи 37 изменяется и излагается в следующей редакции:



"D Расходы на проценты 75,131 К Долгосрочное обязательство 75,131";



7) текст первой части статьи 62 изменяется и излагается в следующей редакции:



"62. Выплаты и поступления, связанные с инструментами, отраженными в балансе как собственный капитал, отражаются в балансе как изменения собственного капитала (к примеру, выплата дивидендов по простым акциям; "прибыли/убытки" от продажи собственных акций). (IAS 32.35).";



8) статья 71 дополняется частью (d) в следующем изложении:



"d) IAS 39 требует с 1.01.2006 отражения выпущенных предприятием на начало отчетных периодов финансовых гарантий в качестве обязательств в балансе предприятия, выпустившего финансовые гарантии. Служба бухгалтерского учета не считает нужным установление подобных требований в бухгалтерском учете Эстонии (в добром бухгалтерском обычае), поскольку измерение справедливой стоимости выпущенных финансовых гарантий зачастую сложно и произведенные для этого расходы не отвечают созданной для пользователей дополнительной стоимости. Служба бухгалтерского учета рекомендует, однако не требует, отражения выпущенных предприятием финансовых гарантий в качестве обязательств в балансе предприятия, выпустившего финансовые гарантии, исходя из принципов, описанных в стандарте IAS 39.";



7) текст статьи 73 изменяется и излагается в следующей редакции:



"73. IFRS 7 требуют публикации гораздо большего количества информации в приложениях, чем того требует RTJ 3.".









Утверждены

решением Служба бухгалтерского учета

от 22 декабря 2007 г. N 6-1



ИЗМЕНЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ RTJ 11 КОММЕРЧЕСКИЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ

И ОТРАЖЕНИЕ ДОЧЕРНИХ и АФЕЛИРОВАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ



В инструкцию RTJ 11 Коммерческие объединения и отражение дочерних и афелированных предприятий (изменено в 2005 году) вносятся следующие изменения:



1) в пункте оглавления "УЧЕТНЫЕ ПРИНЦИПЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЙ" Инструкции ссылка на статьи "11-16" заменяется ссылкой "11-16_1" и в пункте оглавления "ДАЛЬНЕЙШЕЕ ОТРАЖЕНИЕ ДОЧЕРНИХ и СВЯЗАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ" Инструкции ссылка на статьи "61-64" заменяется ссылкой "61-61_2";



2) оглавление Инструкции после слов "ПРИЛОЖЕНИЕ 3 - ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА УЧАСТИЕ КАПИТАЛОМ и МЕТОДА СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ в РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ"дополняется словами "ПРИЛОЖЕНИЕ 4 - ПРИМЕРЫ СДЕЛОК С ДОЛЕЙ МЕНЬШИНСТВА";



3) текст статьи 2 изменяется и излагается в следующей редакции:



"2. Инструкция RTJ 11 исходит из Международных стандартов финансовой отчетности IFRS "Коммерческие объединения" ("Business Combinations"), IAS 27 "Консолидированная и Неконсолидированная финансовая отчетность" ("Consolidated and Separate Financial Statements "), IAS 28 "Инвестиции в связанные предприятия" ("Investments in Associates") и IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов" ("The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates"), а также интерпретации SIC-12. Инструкция содержит ссылки на конкретные параграфы IFRS, на которых основаны требования инструкции. Сопоставление инструкции RTJ 11 с Международными стандартами финансовой отчетности приведено в статьях 110-115. в областях, где RTJ 11 не уточняет какие-нибудь специфические учетные принципы (к примеру, регулируемое стандартом IAS 31 отражение совместной деятельности, регулируемое стандартом IFRS 3 последовательное приобретение и т.д.), но они регулируются некоторыми стандартами IFRS, рекомендуется исходить из учетных принципов, указанных в соответствующих IFRS.";



4) понятие Коммерческого объединения, приведенного в статье 6 изменяется и излагается в следующей редакции:



"Коммерческое объединение - это хозяйственная сделка, в результате которой:



(a) одно предприятие получает контроль над другим предприятием (например, путем приобретения достаточно большого количества акций другого предприятия), при условии, что приобретенное предприятие имеет одну или более коммерческих деятельностей; или



(b) одно предприятие приобретает большую часть имущества и обязательств (нетто-имущества) другого предприятия или коммерческого подразделения, а также перенимает связанную с этим имуществом и обязательствами хозяйственную деятельность.";



5) Инструкция, после статьи 11 дополняется статьей 11_1 в следующем изложении:



"11_1. Концепция коммерческого объединения применяется при отражении дочерних предприятий в консолидированных отчетах. Хотя приобретение существенного влияния в другом предприятии (связанном предприятии) не соответствует понятию коммерческого объединения, при отражении приобретения связанного предприятия методом участия капитала, применяются аналогичные с коммерческим объединением учетные принципы. в неконсолидированных отчетах материнского предприятия акции (паи) приобретенных дочерних и связанных предприятий отражаются согласно описанному в статьях 61-64 настоящей Инструкции.";



6) текст статьи 15 изменяется и излагается в следующей редакции:



"15. в результате коммерческого объединения, участвующие в объединении предприятия могут объединиться юридически в одно предприятие, однако они могут продолжать свою деятельность, и как разные юридические лица (материнское и дочернее предприятие). Обстоятельство, что предприятия, участвующие в коммерческом объединении, юридически объединяются или продолжают действовать как материнское и дочернее предприятия, не влияет на учетные принципы коммерческого объединения или на принципы отражения в консолидированных отчетах. в неконсолидированных отчетах при юридическом объединении имущество и обязательства объединяемого предприятия переносятся в соответствующую статью строка в строку баланса объединяющего предприятия; если предприятия продолжают деятельность отдельными юридическими лицами, то приобретенные акции отражаются согласно статьям 61-64 настоящей Инструкции (IFRS 3.5-6).";



7) Инструкция, после статьи 16 дополняется статьей 16_1 в следующем изложении:



"16_1. Коммерческим объединением не считается также приобретение доли меньшинства, т.е. такая сделка, в ходе которой в предприятии, уже контролируемом материнским предприятием, уменьшается доля меньшинства. Примеры, каким образом отражать сделки с долей меньшинства в отчетах материнского предприятия, приведены в Приложении 4 настоящей Инструкции.";



8) текст статьи 23 изменяется и излагается в следующей редакции:



"23. С даты приобретения приобретающее предприятие начинает отражать участие в имуществе, обязательствах и условных обязательствах приобретенного предприятия, а также возникшую ценность фирмы в своем консолидированном балансе, а участие в доходах и расходах приобретенного предприятия в своем консолидированном отчете о прибыли.";



9) текст статьи 43 изменяется и излагается в следующей редакции:



"43. Ценность фирмы - это положительная разница между стоимостью приобретения участия и справедливой стоимостью приобретенного нетто-имущества.";



10) текст статьи 50 изменяется и излагается в следующей редакции:



"50. Если при коммерческом объединении возникает отрицательная ценность фирмы, то приобретающее предприятие должно сразу отразить всю отрицательную ценность фирмы, которая осталась после корректировок, указанных в предыдущем параграфе, в консолидированном отчете о прибыли как доход (IFRS 3.56).";



11) Инструкция, после статьи 62 дополняется статьей 62_1 в следующем изложении:



"62_1. Если в результате сделки между предприятиями, находящимися под общим контролем, имеет место приобретенное участие в дочернем или связанном предприятии, то стоимостью приобретения, указанной в статьях 61 и 62 настоящей Инструкции, следует признать долю материнского предприятия в балансовой стоимости нетто-имущества дочернего или связанного предприятия на дату приобретения - см. статью 51 настоящей Инструкции.";



12) Инструкция, после статьи 64 дополняется статьями 64_1 и 64_2 в следующем изложении:



"64_1. При применении метода стоимости приобретения инвестиция первоначально отражается по стоимости приобретения (в случае сделок между предприятиями, находящимися под общим контролем, по балансовой стоимости приобретенного нетто-имущества - см. статью 51), и при необходимости позднее корректируется исходя из уценки ценности инвестиции вследствие снижения ценности. На каждый день составления баланса следует оценивать, имеются ли индикаторы того, что возмещающая инвестицию стоимость может упасть ниже ее балансовой стоимости. Если такие индикаторы имеются, то проводится тестирование ценности имущества. При определении возмещаемой стоимости ценности инвестиции исходят из описанных в инструкции RTJ 5 "Материальное и нематериальное основное имущество" тестов стоимости имущества.



64_2. При применении метода стоимости приобретения, уплаченные дочерними и связанными предприятиями дивиденды, отражаются как финансовый доход в тот момент, когда у материнского предприятия появляется право на эти дивиденды, за исключением той части дивидендов, которая выплачивается за счет свободного собственного капитала, который был заработан дочерним или связанным предприятием до приобретения этого дочернего или связанного предприятия материнским предприятием. Эта часть дивидендов отражается как уменьшение инвестиции.";



13) текст статьи 66 изменяется и излагается в следующей редакции:



"66. По методу участия капиталом доля имущества, обязательств, а также возникшая ценность фирмы приобретенного предприятия отражаются в одной статье баланса нетто-суммой, а доля доходов и расходов приобретенного предприятия в одной статье отчета о прибыли. Хотя приобретение существенного влияния в другом предприятии (в связанном предприятии) не соответствует понятиям коммерческого объединения, при приобретении связанного предприятия применяются аналогичные с коммерческим объединением учетные принципы. Для определения ценности фирмы следует составить анализ покупки, согласно статьям 26-50 настоящей Инструкции. Возникшая в результате приобретения связанного предприятия ценность фирмы отражается долей от балансовой стоимости связанного предприятия. Возникшая в результате приобретения связанного предприятия негативная ценность, отражается непосредственно в отчете о прибыли как доход (IAS 28.23).";



14) статьи 88-92 изменяются и излагаются в следующей редакции:



"88. При консолидации дочерних предприятий и прочих коммерческих единиц, находящихся за границей, отчеты из их учетной валюты конвертируются в валюту представления материнского предприятия (IAS 21.17-18).



89. При составлении бухгалтерских отчетов следует определить учетную валюту каждого дочернего предприятия. Если учетная валюта дочернего предприятия совпадает с валютой представления материнского предприятия, но дочернее предприятие представляет свою отчетность для консолидированного отчета материнского предприятия в отличной от учетной валюте, то при пересчете отчетов дочернего предприятия следует исходить из статей 97-99. Если учетная валюта дочернего предприятия не совпадает с валютой представления материнского предприятия, то при пересчете финансовых показателей этого дочернего предприятия следует исходить из статей 91-96 (IAS 21.17-18).



90. Понятия учетная валюта и валюта представления определены в статьях 84-90 RTJ 1 "Общие принципы составления годового бухгалтерского отчета". Учетной валютой зарубежного дочернего предприятия чаще всего является валюта местонахождения, но может быть и какая-либо другая валюта (в том числе валюта представления материнского предприятия). Если указанные в RTJ 1 критерии не дают четкого ответа при определении учетной валюты зарубежного дочернего предприятия, то следует учитывать следующие дополнительные факторы при оценивании того, совпадает ли учетная валюта этого дочернего предприятия с валютой представления материнского предприятия или нет. Учетная валюта зарубежного дочернего предприятия, очевидно, не совпадает с валютой для представления материнского предприятия, если (IAS 21.11):



(а) у руководства дочернего приятия имеется существенная автономность при принятии коммерческих решений;



(b) количество сделок с материнским предприятием относительно невелико;



(с) деятельность дочернего предприятия чаще финансируется местными кредитами, чем материнским предприятием или другими предприятиями концерна;



(d) большинство расходов дочернего предприятия (например, заработная плата работников, сырье и т.д.) зафиксировано в местной валюте;



(е) Большинство доходов дочернего предприятия не фиксируется в валюте материнского предприятия;



(f) деятельность дочернего предприятия напрямую не влияет на денежные потоки материнского предприятия.



91. Если учетная валюта дочернего предприятия не совпадает с валютой представления материнского предприятия, то для перерасчета отчетов дочернего предприятия, составленных в иностранной валюте, применяют следующие валютные курсы (IAS 21.39-40):



(а) все статьи имущества и обязательств переоцениваются по курсу на дату баланса;



(b) доходы, расходы и прочие изменения собственного капитала переоцениваются по курсу на дату их возникновения (из практических соображений разрешается также использовать средневзвешенный курс за период).



92. Например, описанный в предыдущем параграфе перерасчет следует применять в ситуации, когда находящееся в Эстонии материнское предприятие, валютой представления которого является эстонская крона, имеет в Латвии дочернее предприятие, учетной валютой которого является латвийский лат, и которое представляет свои отчеты для консолидации материнскому предприятию в латвийских латах.";



15) статьи 97 и 98 изменяются и излагаются в следующей редакции:



"97. Если учетная валюта дочернего предприятия совпадает с валютой представления материнского предприятия, но дочернее предприятие представляет свои отчеты материнскому предприятию для консолидации в валюте, отличной от учетной валюты, то отчеты дочернего предприятия, составленные в иностранной валюте, переоцениваются таким образом, как будто они с самого начала были составлены в его учетной валюте (IAS 21.21; 21.23-25):



(а) монетарное имущество и обязательства и отражаемые по методу справедливой стоимости немонетарное имущество и обязательства переоцениваются по курсу на дату баланса;



(b) прочие статьи имущества и обязательств переоцениваются по курсу на дату приобретения (из практических соображений разрешается также использовать средневзвешенный курс за период);



(с) доходы, расходы и прочие изменения собственного капитала переоцениваются по курсу на дату их возникновения (из практических соображений разрешается также использовать средневзвешенный курс за период). За исключением расходов и доходов, связанных с курсом даты приобретения отражаемого имущества или обязательств, отражаемых по курсу на дату приобретения (например, износ основного имущества) - такие расходы и доходы отражаются исходя из курса на дату приобретения имущества или обязательств, связанных с ними.



98. Например, описанный в предыдущем параграфе пересчет осуществляется в ситуации, когда находящееся в Эстонии материнское предприятие, валютой для представления которого является эстонская крона, имеет в Латвии дочернее предприятие, фактической учетной валютой которого является, в соответствии с приведенными в статье 90 критериями, эстонская крона, но которое ведет свою ежедневную бухгалтерию и представляет свои отчеты для консолидации материнскому предприятию в латвийских латах.";



16) статьи 100-103 изменяются и излагаются в следующей редакции:



"100. О произошедших в отчетном году коммерческих объединениях в консолидированных годовых отчетах публикуется следующая информация:



(а) Наименование приобретенного предприятия и приобретенный процент участия;



(b) дата приобретения;



(с) имело место коммерческое объединение между независимыми сторонами или между предприятиями, находящимися под общим контролем;



(d) стоимость приобретения участия и описание его различных компонентов, в том числе затраты, непосредственно связанные с приобретением;



(е) Справедливая стоимость приобретенного нетто-имущества и возникшая ценность фирмы (или отраженное изменение в собственном капитале, если имело место коммерческое объединение предприятий, находящихся под общим контролем);



(f) Сумма отрицательной ценности фирмы, возникшая при приобретении, и статья отчета о прибыли, в которой отражен возникший от этого доход;



(g) дополнительные условия, влияющие на цену покупки, влияние которых зависит от событий, которые произойдут в будущем.



101. в консолидированном годовом отчете публикуются сделанные в отчетном году корректировки, связанные с переучетом коммерческих объединений, произошедших в отчетном или предыдущих годах (в том числе, корректировки, связанные с прекращением первоначального отражения, корректировки цены покупки, связанные с дополнительными условиями, и корректировки ошибок).



102. О ценности фирмы в консолидированных отчетах публикуется требуемая в RTJ 5 информация о нематериальном имуществе.



103. О дочерних и связанных предприятиях в годовых консолидированных отчетах публикуется следующая информация:



(а) какой из учетных методов, указанных статьях 61-64, применен при отражении дочерних и связанных предприятий;



(b) перечень дочерних и связанных предприятий и страны, в которых они находятся;



(с) процент участия в собственном капитале дочернего и связанного предприятия;



(d) балансовые стоимости участий связанных предприятий;



(е) отчужденные участия в течение отчетного периода; их продажная цена и прибыль/убыток, полученные от их отчуждения.";



17) Инструкция, после статьи 103 дополняется статьей 103_1 в следующем изложении:



"103_1. в неконсолидированных отчетах материнского предприятия публикуется указанная в статьях 100, 101 и 103 информация о дочерних и связанных предприятиях и балансовые стоимости участий дочерних предприятий. Если материнское предприятие в неконсолидированных отчетах отражает участия в дочерних и связанных предприятиях по стоимости приобретения или по справедливой стоимости, то данные, указанные в пунктах (е) и (f) статье 100 не подлежат публикации.";



18) в приложении 2 к Инструкции "Коммерческие объединения предприятий, находящихся под общим контролем" примеры 2.1.1, 2.1.2, 2.2 и 2.3 признаются недействительной и приложении 2 дополняется примерами 2.1 и 2.2 в следующем изложении:



"Пример 2.1 - коммерческое объединение предприятий, находящихся под общим контролем, если стоимость приобретения меньше балансовой стоимости приобретенного нетто-имущества



У предприятия А есть два 100 процентных дочерних предприятия в и С. А решает объединить дочерние предприятия. Для проведения объединения в покупает 100 процентов акций С за 1 крону (балансовая стоимость нетто-имущества С 5 000 000 крон). Затем проводится юридическое объединение в и С. На дату приобретения структуры собственного капитала в и С следующие:



                                                             B           C
Акционерный капитал                                     1 000 000   1 000 000
Завышенный курс                                         2 000 000   3 000 000
Обязательный резервный капитал                            100 000     100 000
Нераспределенная прибыль предыдущих периодов            6 900 000     500 000
Прибыль отчетного года                                  2 000 000     400 000
Собственный капитал, Итого                             12 000 000   5 000 000


Поскольку сделка происходит между предприятиями, находящимися под общим контролем, а доля, принадлежащая меньшинству акционеров, не меняется (в данном примере доля меньшинства полностью отсутствует), то сделку следует отражать по скорректированному методу покупки.



Поскольку цена покупки 1 крона не отражает действительную стоимость нетто-имущества предприятия С, то разница между покупной ценой и балансовой стоимостью нетто-имущества предприятия С отражается в отчете предприятия в как дополнительный взнос предприятия А в собственный капитал предприятия в (в консолидированном отчете исключается инвестиция - нетто-имущество дочернего предприятия С):



D Инвестиция в дочернее предприятие С 5 000 000 К Завышенный курс 4 099 999 К Нераспределенная прибыль предыдущих периодов 900 000 К Денежные средства 1

В понятии настоящей Инструкции юридическое объединение в и С не является коммерческим объединением и не оказывает влияние на консолидированные отчеты В. С момента юридического объединения, предприятие в прекращает отражать акции предприятия С в своих консолидированных отчетах и начинает отражать имущество и обязательства, а также доходы и расходы предприятия С статья в статью (аналогично консолидированным отчетам).



Пример 2.2 - коммерческое объединение между предприятиями, находящимися под общим контролем, если стоимость приобретения больше балансовой стоимости приобретенного нетто-имущества



Как следовало бы отражать приведенную в примере 2.1 сделку в случае, если в платит за 100 процентов акций С 8 миллионов крон (не 1 крону)?



Поскольку покупная цена 8 миллионов крон на 3 миллиона больше балансовой стоимости нетто-имущества С, то разница между покупной ценой и балансовой стоимостью нетто-имущества С отражается в отчетах предприятия в наподобие выплаты предприятием в дивидендов предприятию А (в консолидированном отчете исключается инвестиция - нетто-имущество дочернего предприятия С):



D Инвестиция в дочернее предприятие С 5 000 000 D Завышенный курс 2 000 000 D Нераспределенная прибыль предыдущих периодов 1 000 000 К Денежные средства 8 000 000";

19) Инструкция дополняется приложением 4 в следующем изложении:



"Приложение 4



ПРИМЕРЫ СДЕЛОК С ДОЛЕЙ МЕНЬШИНСТВА



4.1. Приобретения доли меньшинства



Приобретение доли меньшинства - это сделка, в ходе которой предприятие увеличивает свое участие в уже контролируемом им дочернем предприятии. Поскольку приобретение доли меньшинства не считается коммерческим объединением (материнское предприятие предварительно уже обладает контролем), то в отношении этого приобретения не применяются учетные принципы, указанные в статьях 17-50.



Учетный метод, применяемый при отражении приобретения доли меньшинства, зависит от выбранной предприятием общей концепции учета, которыми могут быть:



(а) т.н. концепция материнского предприятия; или



(b) т.н. концепция коммерческого предприятия



По концепции материнского предприятия участники меньшинства рассматриваются в качестве третьей стороны. Приобретение акций у участников меньшинства образует позитивную или негативную ценность фирмы, а продажа акций участникам меньшинства образует прибыль или убыток.



По концепции коммерческого предприятия участники меньшинства рассматриваются в качестве других участников в собственном капитале концерна. Сделки с участниками меньшинства являются сделками между собственниками, в результате чего не возникает ни ценность фирмы, ни прибыль или убыток - возможные разницы между ценой покупки и изменившейся балансовой стоимостью доли меньшинства отражаются прямо в собственном капитале (аналогично разнице, возникающей при покупке и продаже собственных акций).



В случае обоих концепций следует сопоставлять стоимости приобретения, которая была уплачена или подлежит уплате за приобретенную долю меньшинства (в части определения стоимости приобретения см. статьи 26-32), с балансовой стоимостью приобретенной доли меньшинства в консолидированном отчете материнского предприятия. в случае концепции материнского предприятия, разница между стоимостью приобретения и балансовой стоимостью приобретенной доли меньшинства отражается как ценность фирмы (или как отрицательная ценность фирмы, которая немедленно отражается как доход). в случае концепции коммерческого предприятия, указанная разница отражается прямо в собственном капитале материнского предприятия как увеличение или уменьшение собственного капитала.



Однажды выбранную концепцию следует применять последовательно ко всем сделкам с долей меньшинства. Одну и ту же концепцию следует применять как при отражении приобретения, так и при отражении продажи доли меньшинства.



Пример: Материнское предприятие А обладает 60 процентов долевого участия в дочернем предприятии В. в консолидированном отчете материнского предприятия А (в котором учтены также корректировки справедливой стоимости, произведенные в ходе анализа покупки) нетто-имущество дочернего предприятия отражено на 31.12.2005 в сумме 3 500 000 крон, которая распределена между материнским предприятием и участниками меньшинства следующим образом:



Нетто-имущество 3 500 000 В т.ч. часть, принадлежащая материнскому предприятию В (60%) 2 100 000 часть, принадлежащая меньшинству (40%) 1 400 000

01.01.2006 материнское предприятие приобрело дополнительно еще 20 процентов акций дочернего предприятия, уплатив за это 900 000 крон.



Балансовая стоимость 20 процентов доли меньшинства дочернего предприятия в консолидированном отчете материнского предприятия 700 000 крон (т.е. 1 400 000/40%х20%). Таким образом, стоимость приобретения доли меньшинства на 200 000 выше ее балансовой стоимости (т.е. 900 000-700 000).



Если концерн использует концепцию материнского предприятия, то в консолидированном отчете производится следующая запись:



D Доля меньшинства (доля меньшинства уменьшается на 20%) 700 000 D Ценность фирмы 200 000 К Денежные средства 900 000

Если концерн использует концепцию коммерческого предприятия, то в консолидированном отчете производится следующая запись:



D Доля меньшинства 700 000 D Собственный капитал 200 000 К Денежные средства 900 000

4.2. Продажа доли меньшинства



Продажа доли меньшинства - это сделка, в ходе которой предприятие уменьшает свое участие в дочернем предприятии, контролируемом им до и после продажи. Аналогично приобретению доли меньшинства, отражение продажи доли меньшинства также зависит от выбранной концепции учета:



(а) при использовании концепции материнского предприятия разница между продажной ценой и балансовой стоимостью проданной доли меньшинства отражается в отчете о прибыли как доход или расход;



(b) при использовании концепции коммерческого предприятия разница между продажной ценой и балансовой стоимостью проданной доли меньшинства отражается непосредственно в собственном капитале.



Пример: Первичные данные те же, что в предыдущем примере, но теперь материнское предприятие продает 01.01.2006 5 процентов акций дочернего предприятия по цене 300 000 крон.



Балансовая стоимость доли меньшинства - 5 процентов дочернего предприятия в консолидированном отчете материнского предприятия 175 000 крон (т.е. 1 400 000/40%х5%). Таким образом, продажная цена доли меньшинства на 125 000 крон выше ее балансовой стоимости (т.е. 300 000 - 175 000 крон).



Если концерн использует концепцию материнского предприятия, то в консолидированном отчете производится следующая запись:



D Денежные средства 300 000 D Доля меньшинства (доля меньшинства увеличивается до 45%) 175 000 К Прибыль от продажи акций 125 000

Если концерн использует концепцию коммерческого предприятия, то в консолидированном отчете производится следующая запись:



D Денежные средства 300 000 D Доля меньшинства 175 000 К Собственный капитал 125 000".



Утверждены

решением Служба бухгалтерского учета

от 22 декабря 2007 г. N 6-1



ИЗМЕНЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ RTJ 14 НЕДОХОДНЫЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ и ФОНДЫ



В инструкцию RTJ 14 Недоходные объединения и фонды вносятся следующие изменения:



1) текст преамбулы части статьи 17 изменяется и излагается в следующей редакции:



"17. Определенные пожертвования и пособия могут по своей сущности быть похожими на взносы в основной капитал некоммерческого объединения или целевого учреждения (паевой или целевой капитал), даже в случае, если они юридически не оформлены соответствующим образом. Такие пожертвования и пособия характеризует часто обстоятельство, что на их использование установлены постоянные ограничения (т.е. их нельзя тратить, хотя обычно можно инвестировать). Также считаются неденежными взносами в уставный капитал некоммерческого объединения или целевого учреждения соответствующими лицами бесплатно переданное имущество, которое составляет существенную часть имущества, необходимого для достижения уставных целей. в соответствии со статьей 15 (с) такие пожертвования и пособия не отражаются в качестве доходов в отчете о доходах и расходах, а отражаются в качестве изменения нетто-имущества в балансе и в отчете об изменении нетто-имущества.";



2) последняя часть примера статьи 17 "Отражение пожертвований и пособий, на использование которых установлены постоянные ограничения и которые по своей сущности являются взносами в основной капитал некоммерческого объединения или целевого учреждения:" после пункта "а)" дополняется пунктом "b)" в следующем изложении:



"b) Местное самоуправление основало в качестве целевого учреждения больницу, которая действует в здании, принадлежащем местному самоуправлению. Местное самоуправление принимает решение бесплатно передать больничное здание больнице. Сделка отражается как взнос в целевой капитал больницы, поскольку больничное здание составляет существенную часть имущества, необходимого для достижения уставных целей.";



3) статья 19 изменяется и излагается в следующей редакции:



"19. Определенные некоммерческие объединения или целевые учреждения могут заниматься посредничеством при услугах и платах (в т.ч. займах) своим членам или третьим сторонам. К примеру, квартирное товарищество может осуществлять посредничество по коммунальным платежам между лицом, оказывающим услуги (например, предприятие водо- или энергоснабжения), и собственниками квартир. Также какое-либо некоммерческое объединение может собирать с членов деньги для проведения мероприятий своих членов (не объединения). Целевое учреждение может отдавать взаем отданные ему взаем средства. в случае, если некоммерческое объединение или целевое учреждение не несет сопутствующие связанные с посредничеством услуг и платежей риски и блага (к примеру, кредитные риски за услугу конечного потребителя), некоммерческое объединение или целевое учреждение не отражает уплаченные суммы в качестве своего расхода или полученные суммы в качестве своего дохода, они отражаются соответственно в качестве требования и обязательства. в отчете о доходах и расходах при необходимости отражаются только полученный от посредничества нетто-доход или возникший нетто-расход."







Законодательные акты Эстонии Эстонское право. Архив

Содержание






Разное

Новости

Рейтинг@Mail.ru